全球播报:商誉减值测试资产组划分准则基础、案例及评估师操作建议

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上市公司合并报表商誉起因于企业并购行为，由并购对价与并购标的可辨认净资产公允价值确认 并购商誉常常被认为指不可辨认的资产，如管理团队、技术、客户等，被并购标的企业经营业务、资产范围，甚至管理团队等在实际经营中，不可避免地常常会发生变化 每年度商誉减值测试对应资产组及范围是不是必须与并购时保持一致？ 评估师如何与年审会计师沟通评估范围（商誉资产组范围）？ 尤其针对商誉资产组发生变化的情况，如何判断？

（一）一个典型案例

《国际财务会计准则36号-资产减值》结论基础的BCZ43-BCZ45，有一个这样的案例： BCZ45有一段这样的表述：......因此，本准则规定，应以资产的当前状况为基础估计其未来现金流入，不论这些未来现金流入是初始确认的资产所产生的，还是随后的改进或提高所产生的。

（二）资产组范围判断误区

1、与并购时标的对比，并保持一致。案例：A公司并购B公司产生商誉，并购对价以收益法计算，测算中B公司产品包括并购时点经营中的a产品和计划未来开发b产品，并购后B公司a产品萎缩、b产品未开展，开始c产品 误区：商誉减值测试判断资产组范围，以并购时点B对应的商誉资产组范围a 2、涵盖减值测试日标的及下属公司业务范围案例：A公司并购B公司产生商誉b，后B公司收购C公司产生商誉c 误区：商誉b资产组范围，包括减值测试日B和C 3、涵盖减值测试日标的全部业务范围案例：A公司并购B公司产生商誉，并购对价以收益法计算，测算中B公司产品包括并购时点经营中的a业务和计划未来开发b业务，并购后B公司a业务萎缩、b业务未开展，开始c业务，并a业务产品转型 误区：商誉减值测试资产组范围，涵盖减值测试日B公司所有业务范围

（三）评估师操作建议

商誉相关资产组的划分是一个复杂的问题，由于企业经营状况的现实原因，同一商誉每年度对应的资产组范围可能均不相同 需要以准则规范为基础判断原则，结合案例具体情况进行判断 仍有几个建议，供参考：1、会计准则规定了商誉相关资产组的判断需要考虑并购协同价值影响，但实务中常常未考虑、或者说不考虑此事项的影响，如果初始商誉确认资产组划分未考虑该事项影响，后续减值测试重新调整，需要与年审会计师沟通确认，并在评估报告中披露。 2、评估师对商誉减值资产组范围的判断，要抛弃与并购时点紧密对比分析的执业观念，商誉减值测试从准则规范初衷来说，与并购时的事项没有太大关系。 3、商誉相关资产组范围，只要企业商誉减值测试不是第一次，都需要对评估范围（资产组范围）与以前年度范围进行对比，和评估师是不是第一次做这个业务没有任何关系。 4、评估师需要对比企业填报的评估范围与资产组对应标的企业报表资产范围的差异，避免管理层偏差，少填、多填资产内容。